房屋租赁费必须按照实际使用的情况计入所得税税前扣除。如2022年缴纳租房费用12万，支付的是22年8月份至23年7月份的房租。则22年允许税前扣除的只是22年使用的5个月房租5万元。
案例：无需确认使用权资产的房屋租赁
甲公司为一般纳税人，适用《小企业会计准则》。2022年9月，租入一套房屋作为办公用，约定每月租金1.05万，押金1万，一次性中介费1.06万，预付半年房租，每到房租到期前一个月，按半年缴纳一次房租。完成甲公司2022年会计分录。
1、9月份签订合同日
借：管理费用—中介费 1万
应交税费—应交增值税—进项税额 600
贷：银行存款 1.06万
借：其他应收款—押金 1万
贷：银行存款 1万
借：预付账款 6
应交税费—应交增值税—进项税额 3000
贷：银行存款 6.3万
2、9月后每月摊销房租（含9月）
借：管理费用—房屋租金 1 万
贷：预付账款 1 万
案例：需确认“使用权资产”账务处理
适用《企业会计准则》租赁时间超过1年的非低值租赁，需要确认“使用权资产”。
2×23 年 1 月 1 日，承租人九州文昌教育（简称文昌）就某栋建筑物的9层与出租人乙公司签订了为期 10 年的租赁协议，并拥有 5 年的续租选择权。有关资料如下：
(1)初始租赁期内的不含税租金为每年 1000 万元，续租期间为每年 1100万元，所有款项应于每年年初支付；
(2)为获得该项租赁，文昌公司发生的初始直接费用为400万元，其中，300万元为向该楼层前任租户支付的款项，100 万元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金；
(3)作为对文昌公司长约租赁的激励，乙公司同意补偿文昌公司 100 万元的佣金；
(4)在租赁期开始日，文昌公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为 10 年；
(5)文昌公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年 5％，该利率反映的是文昌公司以类似抵押条件借入期限为 10 年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。
(6)预计租赁期结束建筑物恢复最初状态将发生成本 100 万元。
说明1：小编为简化处理，更直观反应租房的账务处理，此处假设不考虑相关税费影响。
说明2：（P/A，5％，9）＝7.10782；（5%利率的年金现值）
说明3：（P/F，5％，10）＝0.6139（5%利率下10年后资金现值）
1、首先确认租赁付款额、未确认融资费用、弃置费用现值
①确认租期：10年后评估不会续租，所以租期为10年。
②由于租金未年初支付，所以租赁负债-租赁付款额为：9×1000=9000万。
③租赁付款额现值=9000×（P/A，5％，9）=9000×7.10782= 7107.82万。
④未确认融资费用额=9000万-7107.82万=1 892.18万。
⑤弃置费用现值=＝100×（P/F，5％，10）＝100× 0.6139＝61.39万。
2、确认应当归属”使用权资产“的其他费用
使用权资产初始成本=1000+7107.82+61.39+400-100＝8469.21万。
3、租入房屋的分录（单位：万元）
借：使用权资产8469.21
租赁负债—未确认融资费用 1892.18
贷：租赁负债—租赁付款额 9 000
银行存款 1361.39（1000+400-100+61.39）
4、24年末未确认融资费用摊销额
24年年末未确认融资费用摊销额＝（年初租赁付款额 9 000－年初未确认融资费用 1 892.18）×5％＝355.39（万元）
借：财务费用—利息费用 355.39
贷：租赁负债—未确认融资费用 355.39
5、24 年末弃置费用利息摊销
摊销弃置费用应负担的利息费用 ＝61.39×5％＝3.07（万元）
借：财务费用—利息费用 3.07
贷：预计负债 3.07
6、25年年初支付租金
借：租赁负债—租赁付款额 1 000
贷：银行存款 1 000
文章来源：会计天下、张章说分录，版权归原作者所有，如有不妥请联系删除。
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